قائمة الدخل

مفهوم قائمة الدخل

قائمة الدخل (بالإنجليزية: Income Statement) وهي من القوائم المالية التي تهدف إلى قياس نتيجة عمليات المؤسسة لفترة زمنية معينة، لذا فهي عبارة عن ملخص للمبيعات المتحققة والمصروفات التي تكبدتها المؤسسة لتحقيق هذه المبيعات، ويمثل الفرق ما بين هذين البندين الربح (أو الخسارة) التي حقتها المؤسسة خلال الفترة الزمنية المعنية.

وإذا تحقق للمؤسسة دخول أخرى عدا المبيعات، أو ترتب عليها مصروفات أخرى عدا المصاريف العادية، يتم تصنيف هذه الدخول والمصاريف في بنود مستقلة ضمن قائمة الدخل لأنها لم تكن نتيجة لعمليات المؤسسة العادية كما أنها لا تتكرر باستمرار في معظم الحالات.

وعند إعداد قائمة الدخل يقوم المحاسب بتحديد العناصر التي تشكل دخلا للفترة الحالية والعناصر التي تشكل نفقات مستحقة خلالها، وتتم المقارنة بينها لتحديد الدخل (التحليل المقارن)، أما إذا تبين وجود نفقات غير مستحقة فيتم التصنيف ضمن الأصول لحين انقضاء الفترة المالية التي تستفيد منها.

وتعكس هذه القائمة نتائج أعمال المؤسسة على الفترات الزمنية ذات العلاقة، هذا وتُستخرج قائمة الدخل من عدة حسابات باختلاف طبيعة المشروع منها:

  1. حساب التشغيل للمشاريع الصناعية
  2. حساب المتاجرة للمشاريع التجارية
  3. وحساب الأرباح والخسائر
  4. وحساب التوزيع

أهمية قائمة الدخل

من أهم أهداف المحاسبة تعرُّف الدخل الصافي المتحقق من المشروع خلال الفترة الزمنية موضع الاعتبار، لأن تعرف الدخل ضروري في المجالات التالية:

  1. تمكين المالكين من تعرّف نتائج استثماراتهم
  2. تسهيل مهمة الدائنين في الرقابة على سلامة أوضاع المؤسسة وضمان أموالهم
  3. تسهيل مهمة الإدارة في التخطيط والرقابة وتوزيع الأرباح
  4. تمكين المحللين من تقييم بدائل الاستثمار في مختلف المشروعات

مثال عملي على قائمة الدخل

ليكن لدينا البيانات التالية في إحدى الشركات، والأرقام بالألف جنيه:

  • المبيعات = 4200
  • تكلفة المبيعات = (2800)
  • مُجمل ربح العمليات = 1400
  • المصروفات الإدارية والعمومية ومصروفات البيع والتوزيع = (950)
  • الاستهلاك = (100)
  • صافي ربح العمليات = 350
  • فائدة مدفوعة = (50)
  • صافي ربح العمليات بعد الفائدة = 300

إیرادات أخرى:

  • فائدة مقبوضة = 10
  • أرباح أسهم = 15
  • ربح بيع موجودات = 10
  • مصروفات أخرى = (20)
  • صافي الربح قبل الضريبة = 320
  • ضريبة = (50%) = (160)
  • أي أن: صافي الربح بعد الضريبة = 160

ملاحظات على المثال

1. صُممت هذه القائمة لتقرأ بشكل تنازلي وأن تتضمن كل خطوة منها جمعًا أو طرحًا لمصاريف جديدة من الدخل.

2. أظهرت هذه القائمة أربعة مفاهيم للربحية هي:

  1. مجمل ريح العمليات
  2. صافي ربح العمليات
  3. صافي الربح قبل الضريبة
  4. وصافي الربح بعد الضريبة

3. أُعدت هذه القائمة على الأساس المحاسبي التراكمي (الاستحقاق)، أي أن المبيعات لا تعني بالضرورة دخول النقد عند إتمام عملية البيع، والمصروفات لا تعني بالضرورة خروج النقد عند تحقق النفقة.

المفهوم المحاسبي للدخل

المفهوم الاقتصادي للدخل هو “صافي تدفق الثروة الداخل الذي يضع المجتمع أو المؤسسة أو الفرد في وضع اقتصادي أفضل من الوضع الذي كان عليه قبل حدوث التدفق”، أي أن المفهوم الاقتصادي للدخل يركز على التغير في القيمة الصافية للوحدة الاقتصادية خلال فترة معينة. أما المفهوم المحاسبي للدخل فهو عبارة عن “الفرق بين الدخل المتحقق من الوحدة الاقتصادية خلال الفترة والمصروفات التي تكبدتها خلال تلك الفترة لتحقيق هذا الدخل”.

هذا ويقترب المفهوم المحاسبي للدخل من المفهوم الاقتصادي لكنه ليس بشموليته، إذ يقتصر الدخل، طبقًا للمفهوم المحاسبي، على العناصر التالية:

1. الإيرادات / المبيعات

وهي عبارة عن الدخل المتحقق للمؤسسة نتيجة لممارستها نشاطها في بيع السلع و/أو الخدمات التي تتعامل فيها. وتظهر هذه الإيرادات في قائمة الدخل الخاصة بالفترة المالية تحت اسم “المبيعات”.

2. الدخول الأخرى

وهي الإيرادات الناتجة عن عمليات ثانوية بالنسبة لنشاط المؤسسة الأساسي مثل دخل الاستثمارات.

3. العوائد الرأسمالية

وتمثل الدخل المتحقق للمؤسسة نتيجة بيع أصل من أصولها (ما عدا البضاعة) بقيمة تزيد على قيمته الدفترية.

عناصر قائمة الدخل

1. المبيعات أو الإيرادات

المبيعات أو الإيرادات (بالإنجليزية: Gross Sales, Revenue, Income) هي عبارة عن الدخل المتحقق من عمليات الوحدة الاقتصادية الأساسية، وللوصول إلى صافي المبيعات يُطرح من مجمل المبيعات العناصر التالية:

  1. مردودات المبيعات
  2. الخصم المسموح به

2. تكلفة المبيعات

تكلفة المبيعات (بالإنجليزية: Cost of Goods Sold) ويتكون هذا البند من الكلفة المرتبطة بالوحدات المبيعة، وتختلف طريقة عرض هذا البند فيما بين الوحدات التجارية والصناعية، إذ أن المتاجرة لا تتطلب وجود مواد خام وبضاعة تحت التصنيع ومصروفات تصنيع.

وتظهر تكلفة البضاعة للمؤسسة التجارية كما يلي:

بضاعة أول المدة100
+ المشتريات1550
البضاعة المتاحة للبيع1650
– بضاعة آخر المدة150
تكلفة المبيعات1500
مثال تكلفة البضاعة لمؤسسة تجارية

أما المشروعات الصناعية، فتُعد قائمة تبين تكلفة البضاعة المُصنَّعة التي تشبه في طبيعتها البضاعة المُشتراة في المشروعات التجارية.

وتظهر تكلفة البضاعة المُصنَّعة على النحو التالي:

تكلفة البضاعة المصنّعة للفترة المنتهية في تاريخ س:

مواد خام: 
مواد خام أول المدة100
+ مشتريات مواد خام850
مواد خام متاحة للاستعمال950
مواد خام في نهاية المدة(20)
تكلفة المواد الخام (أ)930
عمل مباشر (ب)520
مصروفات صناعية غير مباشرة:
عمل غير مباشر140
مواد غير مباشرة40
صيانة ، تأمين، متفرقة220
استهلاك المصنع100
مجمل المصروفات الصناعية غير المباشرة (ج)500
+ بضاعة تحت التصنيع / أول المدة440
– بضاعة تحت التصنيع آخر المدة140
التغير في البضاعة تحت التصنيع (د)(300)
كلفة البضاعة المصنعة (أ + ب + ج + د)1650
مثال تكلفة البضاعة المصنعة لفترة منتهية في تاريخ معين

هذا وبعد احتساب كلفة البضاعة المصنعة، يتم احتساب كلفة المبيعات بنفس الطريقة المطبقة في المؤسسات التجارية، وذلك كما يلي:

كلفة المبيعات

كلفة البضاعة المصنعة = 1650

+ بضاعة جاهزة أول المدة = 300

– بضاعة جاهزة آخر المدة = (350)

كلفة البضاعة المباعة = (1600)

3. مجمل ربح العمليات

مجمل ربح العمليات (بالإنجليزية: Gross Margin) هو عبارة عن الفرق بين المبيعات وتكلفتها.

4. مصروفات التشغيل

مصروفات التشغيل (بالإنجليزية: Operating Expenses) وهي تشمل:

  1. المصروفات الخاصة بالبيع والتوزيع، وهذه بدورها تشمل رواتب رجال المبيعات وعمولات البيع و/أو الإعلان والمعارض
  2. المصروفات الإدارية والعمومية وتشمل الرواتب الإدارية ووسائل الاتصال والتدفئة والإضاءة والرسوم القانونية وتكاليف التدقيق.

5. الدخول والمصروفات الأخرى

وتشمل الأرباح المتحققة من فوائد الأرصدة، والأرباح من الاستثمارات ودخل الإيجارات؛ أما المصاريف الأخرى، فهي المصاريف المشابهة في طبيعتها للدخول الأخرى.

6. أرباح أو خسائر غير عادية

ويتم عرض بد أرباح أو خسائر غير عادية (بالإنجليزية: Extraordinary Gains & Losses) بشكل مستقل في قائمة الدخل، ويُصنف ضمن هذا البند العنصر الذي يحقق المعايير التالية معًا:

  1. أن يكون غير عادي في طبيعته
  2. أن يكون غير متكرر في حدوثه
  3. وأن يكون له أهمية نسبية

7. ضريبة الدخل

8. صافي الربح

أشكال قائمة الدخل

قائمة الدخل المتعددة الخطوات

تقدم بموجبها قائمة الدخل لتظهر، على مراحل متسلسلة، الدخل والمصروفات والموقف الربحي المرتبط بالعمليات المتعددة للمشروع.

قائمة الدخل ذات الخطوة الواحدة

وهي قائمة دخل مبسطة لا تشمل التصنيفات المتعددة التي تشملها قائمة الدخل المتعددة الخطوات. وهذا الشكل لقائمة الدخل يُظهر الجزء الخاص بالدخل، والجزء الخاص بالمصروفات، والجزء الخاص بالربح.

أقسام قائمة الدخل

1. حساب المتاجرة

ويتضمن حساب المتاجرة مقارنة بين المبيعات وتكلفتها؛ فإذا كانت التكلفة أقل من حصيلة المبيعات كان هناك فرق يسمى “مُجمل الربح”. ويحدد هذا الفرق نتيجة إجراء القيود المحاسبية الإقفالية التالية، وذلك في حالة المؤسسة التجارية:

  • من ح / المتاجرة

إلى حل المبيعات

  • من ح / المشتريات

إلى ح / المتاجرة

  • من ح / بضاعة أول المدة

إلى ح / المتاجرة

  • من ح / المتاجرة

إلى ح / بضاعة آخر المدة

2. حساب الأرباح والخسائر

الغرض من حساب الأرباح والخسائر هو بيان صافي الربح.

يرحل رصيد حساب المتاجرة الى هذا الحساب بإجراء القيود المحاسبية التالية:

في حالة الربح:

من ح / المتاجرة

إلى ح / الأرباح والخسائر

في حالة الخسارة:

من ح / الأرباح والخسائر

الى ح / المتاجرة

يتم نقل الأرصدة المدينة لحسابات المصروفات المختلفة بموجب القيد التالي:

من ح / الأرباح والخسائر إلى مذكورين

  • ح / الفوائد المدينة
  • ح / الإيجارات
  • ح / الرواتب
  • ح / الإعلان
  • ح / الخصم

إذا كانت هناك أرصدة لحسابات الإيرادات المختلفة، فتُنقل لحساب الأرباح والخسائر بإجراء القيود التالية:

من مذكورين:

  • ح / الفوائد الدائنة
  • ح / الخصم المكتسب

إلى ح / الأرباح والخسائر

المراجع

  • موسوعة الإدارة المالية، العلوم المالية والمصرفية، مركز البحوث والدراسات متعدد التخصصات، 2023.
error:
Scroll to Top